Guía de contabilización con IFRS (NIIF): Lo que va al debito, lo que va al crédito y lo que se asienta en libros

Más allá del conocimiento y la familiaridad con los estándares IFRS (NIIF) y su método de adopción, se debe incentivar la aplicación de las mejores prácticas contables y su sintonía con la rápida evolución de los negocios. Esto se puede lograr con un manejo lógico de la actividad de registros de la contabilidad comercial y financiera a partir de modelos contables que tengan en cuenta estos aspectos, e integrándolos en los diversos planes únicos de cuentas (PUCs).

La contabilidad

   La contabilidad es la técnica fundamental para reflejar la operación, la inversión y el financiamiento de las empresas en los reportes con estructura financiera. Cada transacción contable consta, al menos, de dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores débito debe ser igual al total de los valores crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.

Los registros contables

   Los registros contables permiten el reconocimiento en los elementos de los estados financieros de partidas medidas contablemente. Estas partidas, a su vez, llevan los efectos financieros de las transacciones y eventos a los libros de la contabilidad comercial e industrial. Además su característica de doble partida permite representar los Activos, de naturaleza debito correlacionados con sus fuentes de financiación ya sea de Patrimonio o Pasivos, que serán de naturaleza crédito.

Los códigos de cuentas y su adaptación a IFRS(NIIF)

   Los códigos de cuentas de los registros contables deben estar estructurados de tal manera que permitan también por un lado tener un grado de análisis adecuado, y además servir de base para obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo. 

  Entonces se trata de adaptar los múltiples modelos contables existentes para registrar los efectos financieros de las transacciones y eventos, y su acumulación de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con lo prescito en los estándares IFRS (NIIF). 

   Para lo anterior, se debe buscar los puntos coincidentes de los PUCs y eliminar las barreras hacia la utilización de un plan de cuentas único empresarial para todas las empresas en su conjunto, con independencia de su tamaño y del sector donde operen. Es clara la necesidad de modificar la denominación de algunas cuentas así como el lenguaje utilizado en su descripción y dinámica, tomando como base lo establecido en las reglas de reconocimiento y medición de los IFRS (NIIF). Al final se debe conseguir estructurar los PUCs en un nivel mínimo de presentación en concordancia con lo establecido por la IAS (NIC) 1. 

   El nuevo plan contable debe ser lo suficientemente flexible para adecuarse a las particulares circunstancias de cada empresa con apoyo del desarrollo informático y tecnológico para permitir el manejo de volúmenes considerables de información con mayor detalle.

Necesidades de la profesión contable

  Este enfoque para la aplicación de los IFRS (NIIF) obedece a que gran parte de la profesión contable latinoamericana se identifica más con la gestión contable que con la preparación de información financiera y su aseguramiento. En la gestión contable de las empresas se hace más necesario el conocimiento y la práctica profesional a nivel de los registros en libros, ya que este es el destino final de los registros contables en los que se reconoce el efecto financiero de las transacciones y eventos de los negocios. Entonces la idea es dar respuesta a esta necesidad específica de los contadores de las pequeñas y medianas empresas. 

  El propósito es exponer las mejores prácticas para las contabilizaciones más comunes en las fases de identificación, selección, elaboración y comunicación del contenido mínimo material de la información financiera. Estas contabilizaciones servirán de orientación para la adecuación y unificación de los PUCs Para cumplir estos objetivos en Globaliconta hemos diseñado una guía de contabilización con un modelo de plan de cuentas que incluye las lecciones básicas en contabilizaciones por ciclos con IFRS (NIIF). Esta guía también esta armonizada con la codificación estándar de contabilidad de USA (ASC por su siglas en ingles), con el Plan General de Contabilidad (PGC) Español y con la teoría contable explicada por Kester.

Las cuentas para el contenido material de los estados financieros 

  El Efectivo y el equivalente a efectivo se utilizan para comprar bienes y servicios para el ciclo de operaciones del ente contable. Hay unos beneficios económicos provenientes de unos activos que se esperan realizar o consumir antes de poder contar con el efectivo que fluye a la caja por las transacciones comerciales. Hay otros activos que nos dan derecho a exigir efectivo por ellos. Estos beneficios económicos futuros tienen un grado de certeza bastante grande de ser recuperado en efectivo por el valor nominal expresado en los documentos soportes. 

Las transacciones comerciales del ciclo de operación de los negocios de las empresas se realizan muy cerca y con participación activa con los diferentes agentes del mercado. Los precios, costos y valores son aceptados por todos. Las cuentas nominativas de Deudores y Cuentas por pagar comerciales son valuadas con estos criterios. 

El registro contable relacionado con los activos que representan efectivo disponible, exigible o que son realizables en efectivo en el corto plazo por transacciones comerciales del ciclo de operación de los negocios prácticamente no se afecta por la introducción de las IFRS (NIF). 

Debido a lo anterior podemos decir que el registro contable no tiene muchos problemas en el momento que se identifica las transacciones que implican los siguientes rubros del contenido mínimo material: 

• Efectivo y el equivalente en efectivo, 
• Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar. 
• Cuentas por Pagar Comerciales y Otras Cuentas por Pagar. 

Complicaciones si surgen cuando los rubros anteriores los convertimos en Instrumentos financieros. 

Por otra parte hay que tener en cuenta que el tratamiento contable de los activos realizables no genera problemas cuando se adquieren o se producen, sino cuando se guardan para su venta o consumo futuro, ya que siempre podremos obtener su costo por diferentes formulas generalmente aceptadas. Sin embargo, su tratamiento en grupo es el primer problema y el segundo es cuando el precio de realización puede variar por debajo del costo. Aquí podremos incluir las Existencias para la venta y Existencias para el consumo en el ciclo de operación de los negocios. 

Habiendo introducido el concepto de Activo Financiero en sus grupos Disponibles, Exigibles e Instrumentos financieros y el Activo Realizable en sus grupos Existencias para la Venta y Existencias para el Consumo, nos queda Introducir el Activo Inmovilizado. 

El activo inmovilizado cuyos beneficios económicos y sus flujos de efectivos comprometen varios periodos son de tipo Inmovilizado Material e Inmovilizado Inmaterial. Esto nos lleva a identificar múltiples problemas de registro contable en el Ciclo de Inversiones y de Actividades Empresariales. 

Como resultado del análisis anterior se presenta la siguiente clasificación:

Hacia un Plan de Cuentas Único 

1 Activo

· Activos Financieros

• Disponibles(Líquidos)
• Exigibles(Derechos)
• Instrumentos Financieros 

· Activos Realizables

• Existencias Para Venta
• Existencia para Consumo 

· Activo Inmovilizado

• Material
• Inmaterial 

2 Pasivo

• Pasivos Financieros 
• Pasivos por Impuesto 
• Pasivos Laborales 
• Pasivos Estimados y Provisiones
• Pasivos Diferidos 
• Pasivos Contingentes
• Otros Pasivos 

El tema de los pasivos se explica observando la clasificación propuesta. El principal problema aquí es el grado de certeza de las obligaciones. 

Adicionalmente tendremos que adentrarnos en tratamientos contables especializados para el Ciclo de Producción de Bienes y Prestación de Servicios 

Esta clasificación es la propuesta para poder tratar la mayoría de los problemas que se deben tratar en el registro contable de acuerdo a los estándares IFRS (NIIF), y poder homologar las descripciones y dinámicas de los diferentes PUCs.